גלובס - עיתון העסקים של ישראלאתר נגיש

מה כדאי לעשות כדי להקדים ולשחרר את הרווחים מהכלא

לאחרונה החלה רשות המסים לזמן ל"שימוע" חברות רבות שבקופותיהן הצטברו רווחים רבים לאורך שנים, בשל כוונת הרשות לכפות על החברות את חלוקתם של אותם רווחים כלואים ● מהם הצעדים שכדאי לנקוט כדי להקדים תרופה לכפייה

שחרור רווחים / צילום: Shutterstock
שחרור רווחים / צילום: Shutterstock

לפני כשנה וחצי החלה רשות המסים לבצע פעולות שתכליתן צמצום השימוש בחברות "ארנק" ו"חברות החזקה", וגביית מס שולי על הכנסה שבאופיה היא הכנסה מעבודה. במסגרת אותן פעולות חוקקו סעיפים המחייבים במס על הכנסה שבאופיה היא הכנסה מעבודה, שימוש בנכסי החברה כהכנסה מדיבידנד ועוד. אחד מהכלים היותר משמעותיים הנמצאים ב"ארסנל" של רשות המסים, הוא חלוקת רווחים כפויה.

לאחרונה החלה רשות המסים לזמן חברות רבות (ואת בעלי מניותיהן) ל"שימוע", בשל הצטברותם של רווחים רבים בקופת החברות, לאורך שנים, וכוונת רשות המסים לכפות על החברות את חלוקתם של הרווחים הכלואים בקופת החברות. במשך השנים צברו חברות רבות רווחים גבוהים אשר לא חולקו כדיבידנדים לבעלי המניות. הסיבה הייתה רצונן של חברות ובעלי מניותיהן להימנע מתשלום מס דיבידנד, אשר עלול להגיע לשיעור של 33% מסכום החלוקה, התנהלות אשר עד לאחרונה הייתה לגיטימית לחלוטין.

הערכה גסה מדברת על קיומן של יותר מ-100 אלף חברות כאלו, בין אם מדובר בחברות החזקה פרטיות ובין אם מדובר בחברות של אנשי מקצוע, כדוגמת רופאים, אדריכלים, מנהלי מכירות וכספים, עורכי דין, רואי חשבון, סוכני ביטוח ועוד. חברות אלו מאופיינות בכך שהכנסותיהן מתקבלות בחברה ונצברות בה, למעט שכר בסיסי המשולם לבעלים עבור שירותיו לחברה. באופן זה הרווח שנשאר בחברה חייב רק במס חברות (23%), ופטור ממס דיבידנד (30%) ומביטוח לאומי. כלומר, חברה כזו משלמת פחות ממחצית המס החל על יחיד שרווחיו זהים.

כעת צפויות אותן חברות לקבל שומות לתשלום מס בגין אותם רווחים כלואים.

במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית לשנים 2017 ו-2018 תוקן סעיף 77 לפקודת מס הכנסה, כך שלמנהל רשות המסים ישנה מאותו מועד הסמכות לכפות חלוקת דיבידנדים מחברות בתנאים שנקבעו.

הוראות סעיף 77 לפקודה קובעות, כי כפיית חלוקת הדיבידנדים תיעשה כאשר נצברו ב"חברת מעטים" בשנת מס לפחות חמישה מיליון שקל רווחים כלואים, ובמשך חמש שנים מתום אותה שנת מס לא חילקה החברה רווחים, אלה "הרווחים הכלואים".

כפיית חלוקת הרווחים הכלואים היא כאמור בסמכות מנהל רשות המסים, או מי מטעמו, לאחר התייעצות עם ועדה מייעצת, אשר מונתה לאחרונה במיוחד לנושא זה, ולאחר מתן זכות שימוע לחברה. עוד קובעת הפקודה מספר תנאים, אשר בהתקיימותם יוכל המנהל לחייב חברה לחלק את הדיבידנד: הרווחים הכלואים הם רווחים החייבים במס; חלוקת הדיבידנד "אינה מזיקה לקיומו ולפיתוחו של העסק"; אי־חלוקת הדיווידנד "היא הימנעות ממס או הפחתת מס".

מעטים מול רבים

חשוב להבהיר כי סעיף 77 חל אך ורק על "חברת מעטים". אז מהי חברת מעטים? זהו סוג מיוחד של חברה, המוגדרת בסעיף 76 לפקודה. כדי להיכנס תחת הגדרת חברת מעטים על חברה לעמוד בשלושת התנאים שלהלן.

התנאי הראשון - חברה שבשליטתם של עד חמישה בני אדם, כאשר אדם מחזיק יחד עם קרובו הם ייספרו לצורך סעיף זה כאדם אחד. הגדרת שליטה היא רחבה וקובעת, כי בעלי שליטה יהיו בעלי רוב הרווחים, או בעלי רוב זכויות ההצבעה בחברה או פשוט חמישה לכל היותר המחזיקים ברוב מניות החברה.

התנאי השני הוא, שהחברה אינה "בת - חברה". כלומר, החברה אינה חברה שלפחות 80% ממניותיה מוחזקות בידי חברה או חברות אחרות שמוחזקות בידי יותר מחמישה בעלי מניות.

התנאי השלישי הוא, שלציבור אין עניין ממשי בחברה כלומר, החברה אינה חברה ציבורית ואינה מוחזקת על-ידי חברה ציבורית בשיעור של 10% ומעלה.

יש לציין, כי המנהל נתן דעתו על רווח הנצבר בחברה שהיא בהחזקת שרשרת חברות. סעיף 78 לפקודה קובע, כי כאשר חברת מעטים מחלקת לבעל מניותיה שגם הוא חברת מעטים, ינהגו בסכום החלוקה כאילו חילקה אותו החברה השנייה כדיבידנד לבעל המניות הסופי.

עם זאת, סעיף 77 בנוסחו כיום מנוסח כך שמנהל רשות המסים רשאי להורות על חלוקת רווח שנצבר בחברה פלונית בחלוף חמש שנים ממועד הפקת ההכנסה. על כן, בהתאם להוראות הסעיף, אם חברה בת מחלקת דיבידנד לחברה אם, מתחילות להיספר חמש השנים מהתחלה, אף על פי שמהותית לא היה חיוב במס נוסף. לכן, האם שינוי הבעלות בחברה שבה נמצאים הרווחים במסגרתו של סעיף 104א' לפקודה, יש בו כדי לנטרל את השפעות הסעיף?

הרשות עוברת לשלב המבצעי

לאחרונה החלה רשות המסים לעבור לשלב האופרטיבי של יישום חלוקת הדיבידנד הכפויה, ומספר רב של חברות כבר קיבלו זימון לשימוע.

חברות אשר נמצאות על כוונת רשות המסים הן חברות מעטים שצברו רווחים כלואים בסך של חמישה מיליון שקל נכון לתום שנת 2011 - לגבי דיבידנד כפוי בשנת המס 2017, או נכון לתום שנת 2012 - לגבי דיבידנד כפוי בשנת 2018 וכך הלאה.

אנו ממליצים לחברות הנמצאות בסיכון של דיבידנד כפוי להקדים תרופה למכה, ובמסגרת ההיערכות הזו מומלץ לשקול את השיקולים שלהלן.

קביעת מסלולי השקעה של אותם רווחים כלואים, לצורך "קיום ופיתוח עסקי החברה" כך שהם לא ייחשבו כ"רווחים כלואים"; שינוי מבנה של החברה ו/או החברות לשם הפעלתן של פעילויות שונות; הרחבת השליטה על החברה, באופן שיהיו בה יותר מחמישה בעלי שליטה, שאינם קרובים או באי כוחם, או שותפים בשותפות; חלוקת דיבידנד לחברה אם (ככלל דיבידנד בין-חברתי אינו חייב במס).

היות שרשות המסים החלה לזמן חברות רבות לשימוע, מומלץ לבעלי החברות לעשות חושבים, לפנות לייעוץ מיסוי ובכך להקדים תרופה למכה. 

■ הכותבים הם, בהתאמה, שותפה מנהלת במשרד ירון-אלדר פלר שורץ ושות', ונציבת מס הכנסה לשעבר ועו"ד במשרד ויו"ר ועדת נאמנויות בלשכת עורכי הדין מחוז תל אביב

עוד כתבות

חנן מור, מנכ''ל קבוצת חנן מור / צילום: איל יצהר

הנושים זעמו, וחנן מור ידולל ל-1% ממניות קבוצת הנדל"ן שהקים

לפי הסדר החוב המתגבש, חנן מור יחזיק כ-1% ממניות החברה ● במקביל, יוקצה לנושי החברה, בעיקר בנקים וגופים מוסדיים, מניות שיהוו כ-96% מהון החברה

דובר צה''ל, תא''ל דניאל הגרי / צילום: דובר צה''ל

דובר צה"ל: בכיר בחמאס חוסל בביה"ח שיפא

נזק נגרם לחצר בית בשלומי אחרי רצף אזעקות בגליל המערבי • דיווח: ישראל תקפה אזור פעילות של חיזבאללה בדמשק, 2 נפצעו • בית הדין בהאג הורה לישראל להכניס סיוע לעזה ללא הגבלה • מוקדם יותר: פצוע בינוני בפיגוע ירי בכביש 90 מצפון ליריחו • עדכונים שוטפים

אייל בן סימון, מנכ''ל הפניקס / צילום: יחצ ענבל מרמרי

ביום האחרון לפני הפקיעה: מנכ"ל הפניקס אייל בן סימון מכר מניות

מנכ"ל הפניקס וסמנכ"ל הכספים שלו מימשו יחד 170 אלף אופציות במחיר של 37.48 שקל למניה ● המימוש בוצע יום לאחר שהחברה דיווחה על תוצאותיה הכספיות לשנת 2023, רווח של 1.1 מיליארד שקל המשקף תשואה להון של 10.5%

איציק וייץ, מנכ''ל קבוצת קרסו מוטורס / צילום: אלעד גוטמן

המספרים חושפים: כך הפך מותג בנזין סיני אלמוני למכרה הזהב של קבוצת קרסו

הכתבה הזו היתה הנצפית ביותר השבוע בגלובס ועל כן אנחנו מפרסמים אותה מחדש כשירות לקוראינו ● מהדוח השנתי של יבואנית הרכב עולה כי המותג צ'רי, שמכירותיו זינקו ב-2023, הקפיץ את נתח השוק שלה וסייע לה להציג רווח מכובד בתקופה קשה ● אבל ל"אסטרטגיה הסינית" הזו, שמשנה בצורה משמעותית את הפוקוס העסקי של הקבוצה, יש מחיר - ובראשו דריסת מותגים ותיקים

מרכז תל אביב / צילום: טלי בוגדנובסקי

בעל דירה סירב לחתום על פרויקט תמ"א וזכה ב־320 אלף שקל נוספים

בעל דירה בפרויקט תמ"א 38 בת"א, שהוא גם בעלים של חלק מהחצר, ביקש פיצוי של 1.2 מיליון שקל ● המפקחת על המקרקעין קבעה בהסכמת הצדדים כי אכן מגיע לו פיצוי תמורת חתימתו

''התייצבות ושיפור, גם אם צנוע, ברוב הפרמטרים הפיננסיים של ההייטק הישראלי'' / אילוסטרציה: Shutterstock

אחרי שנה קשה, הרבעון הראשון של 2024 מראה מגמה חיובית בתעשיית הטק הישראלית

על פי נתונים חדשים מדוח ההייטק "Tech Review", ברבעון הראשון של 2024 חברות הסטארט-אפ הישראליות גייסו כ-1.6 מיליארד דולר ● מדובר בעלייה של כ-10% ביחס לרבעון הקודם וירידה של 10% בהשוואה לרבעון המקביל אשתקד ● 38% מסך הסכום הכולל גוייס בחברות הסייבר

מישל וונטסוס, לשעבר מנכ''ל ביוג'ן / צילום: Quris

"ביוג'ן הייתה פסגת הקריירה שלי עד כה": המנכ"ל לשעבר מדבר על התוכניות לעתיד

מישל וונטסוס היה מנכ"ל ביוג'ן בתקופה שבה הייתה במוקד תשומת הלב בעקבות התרופה החדשנית שלה לאלצהיימר, אבל בסוף שילם בכיסאו על הכישלון שלה בשוק ● בראיון ל"גלובס", הוא מגיב על הביקורת שהושמעה נגדו, מספר אילו חברות מעניינות אותו עכשיו ומדבר על ההשקעה שלו בקיוריס הישראלית ● על המיזם החדש שהוא מקים בסינגפור, הוא עדיין לא מוכן לפרט

דם אברמוב בקמפיין בנק הפועלים / צילום: צילום מסך

בלי אסקפיזם ועם לוחם בשיקום, הפרסומת של בנק הפועלים היא הזכורה ביותר

פרסומת הבנק, שבה מככב הלוחם הפצוע אדם אברמוב, היא גם המושקעת ביותר עם כ–1.6 מיליון שקל ● מדירוג הזכורות והאהובות של גלובס וגיאוקרטוגרפיה עולה כי השבוע התברגו שתי פרסומות חדשות: מנורה מבטחים וטאצ' ● הפרסומת של ביטוח 9 היא האהודה ביותר גם השבוע

אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי, צילומים: AP, דוברות הכנסת, שאטרסטוק

הדרך לאספקת הפגזים האמריקאיים לישראל עוברת בטורקיה

היחסים בין נשיא טורקיה, רג'פ ארדואן ונשיא ארה"ב, ג'ו ביידן, מתהדקים למרות היחסים המעורערים שהיו בין השניים לאורך השנים ● מדיווח בלומברג, מתברר כי ארה"ב מנהלת מו"מ עם טורקיה לצורך רכישת פגזים וחומרי נפץ, שיאפשרו לה להאיץ את קצב הייצור שלה ולשלוח את חלקם לישראל

מערכת ReDrone של אלביט / צילום: אלביט מערכות

הנקמה של פוטין בהודו, ומערכת יירוט הרחפנים החדשה של אלביט

אלביט הציגה ללקוחות אירופאיים את מערכת היירוט המתקדמת שלה, אלג'יריה מצאה מענה בסין מול עוצמת המל"טים מתוצרת ישראל, ארה"ב שמה את מבטחה בלייזר, והנקמה של פוטין בראש ממשלת הודו • השבוע בתעשיות הביטחוניות

קריסת גשר פרנסיס סקוט קי בבולטימור / צילום: ap, Steve Helber

אמריקה סופקת כפיים וחוששת: עד כמה חסינים הגשרים שלה?

את הגשר בבולטימור הפילה ספינת ענק של 95 אלף טונות ● זו הייתה כנראה, אם כי לא בטוח, תוצאה בלתי נמנעת - הגשר קיבל ציון "מניח את הדעת" לפני שלוש שנים ● הנשיא ביידן רשאי לטעון שהשקעת טריליון דולר בשיקום תשתית מגינה על אמריקה מפני אסונות רבים כאלה

ינקי קוינט, מנכ''ל רמי ומ''מ מנהל רשות החברות / צילום: יוסי זמיר

מתחנות כוח ועד מוסכי רכבת: בענף התשתיות טוענים שרמ"י תוקעת מיזמים

בפנייה דחופה מבקשים במינהל התכנון מרשות מקרקעי ישראל לשחרר היתרים למיזמי תשתית לאומיים ● ברקע זה, גורמים בענף טוענים כי פרויקטים גדולים, בהם תחנות כוח ומוסכים של הרכבת הקלה, תקועים בגלל התנהלות הרשות ● רמ"י: "חלק מהפרויקטים יצאו לדרך"

חרדים בלשכת הגיוס / צילום: מיטב ודובר צה''ל

בג"ץ: לעצור תשלומים לישיבות שתלמידיהן לא מתגייסים החל מה-1 באפריל

בג"ץ הוציא את צו הביניים בשל היעדר מקור חוקי להעברת התשלומים ● וכעת, מיום שני הקרוב יופסק התקצוב לתלמידי ישיבות שחייבים בגיוס ● השופטים אימצו עמדה מחמירה מזו של היועמ"שית ● התנועה לאיכות השלטון: "צו הביניים הזה מהווה צעד תקדימי בדרך לשוויון, וציבור המשרתים מודה לבית המשפט על החלטתו החשובה"

יזמיות המגורים מדווחות על עלייה בקצב מכירת הדירות בחודשים האחרונים / צילום: שלומי יוסף

דוחות חברות הנדל"ן מגלים: "המשבר ההיסטורי" נמשך בקושי חודשיים

למרות נבואות הזעם והמחסור המתמשך בעובדי בניין בצל המלחמה, יזמיות המגורים מדווחות על התאוששות ● מחודש דצמבר נרשמת עלייה בקצב מכירת הדירות, לא נרשמים עיכובים במסירות, לפי בכירים בענף רוב אתרי הבנייה חזרו לעבוד, ואפילו מדד המניות הענפי רושם תשואת שיא

בנק ההשקעות ג'יי. פי מורגן / צילום: Reuters, Mike Segar

האסטרטג של הבנק הגדול בעולם: "אתם לא תדעו כשהירידות יגיעו"

בבנק ג'יי פי מורגן שוב מזהירים מפני ירידות בשווקים, למרות שהתחזיות שלהם לא פוגעות כבר שנתיים וחצי ● האם הפעם התחזיות שלהם יתממשו? ומה הם ממליצים למשקיעים?

משה ארבל, שר הפנים / צילום: מארק ישראל סלם - הג'רוזלם פוסט

בעקבות חשיפת גלובס: השר ארבל קורא לנתניהו לאפשר כניסת פועלי בניין פלסטינים לישראל

שר הפנים מציין במכתבו: "גוברות ההערכות כי אלפי פועלים פלסטיניים מיהודה ושומרון מועסקים שלא כדין בענף" ● הוא קורא לראש הממשלה לבחון הסדרה של הכנסת הפועלים לישראל, בין היתר על ידי בחינה פרטנית של כל פועל והגבלת גיל

אילוסטרציה: טלי בוגדנובסקי, צילום: שלומי יוסף

העליון מגדיר מחדש את גבולות שכר הטרחה לעורכי דין בתביעות ייצוגיות

פסק דין שאישר פשרה עם סופרגז ואמישראגז קבע תקדימים בעניין שכר טרחת עורכי דין בתביעות ייצוגיות ● בין השאר נקבע כי שר הטרחה יוגבל לפי מדרגות מקסימליות, ודרך היישום לתשלום הובהרה ● בשוק יש שמברכים על ההסדרה, ואולם אחרים מזהירים: תפגע בתמריץ להשיג פיצוי מרבי

איל וולדמן / צילום: נועם מושקוביץ, דוברות הכנסת

שר החינוך התקפל ולאיל וולדמן יוענק פרס ישראל

לפני מספר שבועות הודיע שר החינוך יואב קיש כי הוא מבטל את טקס פרס ישראל, זאת בין היתר על רקע הפרסומים כי אחד מן הזוכים הוא היזם איל וולדמן ● כעת, חזר בו קיש מעמדתו והוא מכריז כי הטקס יתקיים כסדרו בשדרות ● ומי עוד בין הזוכים?

הראלי בוול סטריט יימשך? זה מה שמלמדת ההיסטוריה

מדד המניות המוביל S&P 500 עשוי לסיים את הרבעון הראשון עם עלייה של 10% ● האם ניתן להסיק מכך שהמשך השנה יתאפיין בראלי? לפי מחקרים של כמה גופי השקעות, החדשות הרעות נוטות להגיע במחצית השנה השנייה

בנימין נתניהו ואריה דרעי / צילום: עמוס בן גרשום, לע''מ

דרעי: "בג"ץ מתעמר בלומדי התורה, אות קין", גנץ: "בג"ץ פסק את המובן מאליו" | התגובות הפוליטיות על צו הביניים

הפוליטיקאים הגיבו על החלטת בג"ץ שקיבל את עמדת היועמ"שית ● גולדקנופף: "אות קלון וביזיון, ניאבק בכל דרך על זכותו של כל יהודי ללמוד תורה ולא נתפשר" ● דרעי: "מבין את הלוחמים שלא רוצים לשרת עכשיו בצבא" ● גנץ: "הגיעה העת שהממשלה תעשה את המובן מאליו"